今天我們來學習人員人工費用加計扣除要點，規避稅務風險。

加計扣除的人員口徑及涉稅風險

一、人員口徑

研究人員：是指主要從事研究開發項目的專業人員；

技術人員：是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發工作的人員；

輔助人員：參與研究開發活動的技工；

外聘研發人員：指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

二、涉稅風險

1、研發人員學歷與職稱不匹配

雖然高新、加計扣除的政策都未明確要求相關人員的學歷和專業，但研發費用加計扣除的備查資料中包括研發人員的花名冊，如果研發人員中出現了初中、高中、大專等學歷的，而且沒有任何職稱的人員可能會引起審查的關注。因此應確保名單中人員的學歷和職稱與其崗位相匹配，確保所有研發人員的真實性和相關性。

2、研發項目與人員數量不匹配

企業的研發項目數量應與研發人員的數量相匹配。如果項目數量異常多而人員不足，或者人員數量過多而項目不足，都可能表明研發費用的歸集存在問題。

3、研發人員數量占比異常

對于非科研型企業，研發人員數量一般不應超過公司總人數的20%。如果比例過高，又沒有合理的理由，則可能被質疑為虛增研發費用。

4、近一年研發人員異常增長

企業近一年研發人員增長過快，可能引起審查關注，可能會被判斷是否存在為了滿足高新認定的人數要求或虛增研發費用而臨時招募、或將行政崗位的人員計入研發崗。

5、兼職人員數量需要符合行業特點

如果企業的研發人員主要由非全時人員或未簽訂勞動合同人員構成的，應關注其合理性，同時要關注全時與非全時分布是否符合行業特點。企業需要保留兼職研發員工參與研發的工時分配表及考勤記錄。

二、加計扣除人工費用范圍及涉稅風險點

一、人工費用范圍

可加計扣險的人工費用：工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

二、涉稅風險：

1、企業經營活動中常見的福利費、補充養老保險、補充醫療保險不屬于研發費用加計扣除人工費用范疇，應屬于研發支出的“其他費用”。

2、工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出（ 股權激勵有等待期的，上市公司等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除）。

3、只有直接從事研發活動的人員費用才能享受加計扣除，管理人員、后勤人員的人員費用不能計入研發費用。在實際工作中一些非技術性質的崗位一般容易受到質疑（例如項目管理、產品經理等），稅務檢查一般查閱相關人員的學歷，專業是否和研發內容匹配，查閱研發過程資料以及訪談研發人員判斷是否從事研發相關工作。

4、直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的，實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

5、外聘研發人員，必須是與企業或者勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)的人員才屬于研發活動“人工費用”歸集范疇。企業如果通過簽訂《技術服務合同》支付給技術專家的勞務報酬應歸集為研發支出“其他相關費用”。

6、接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用屬于外聘研發人員的勞務費用。稅務檢查一般看是否簽訂標準勞務派遣協議，派遣企業是否具備相關資質。

7、研發人員平均工資水平要與同行業相匹配。研發人員的平均工資不應顯著高于同行業的平均水平，否則可能會被視為虛構研發費用的嫌疑。這種異常的工資水平可能需要提供額外的解釋或證明其合理性。