盛陽小講堂：稅務檢查中的研發費用核查注意點

一、研發費用加計扣除常見風險點

    1.核算不清晰或混亂（研發項目、費用歸集分配等）；

    2.會計核算不正確、未按規定設置輔助賬；

    3.留存的備查資料準備不充分；

    4.委托研發加計扣除不符合規定；

    5.對特殊收入處理不正確；

    6.其他相關項目的計算口徑問題；

    7.“研發活動”界定不清。

二、稅務檢查中的研發費用核查注意點

1.對自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件的審核：

研發費發生的時間是否在立項研發的時間內？研發項目是否符合規定、有異議應提請科技部門審核鑒定? 

2.對經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同的審核：

對方機構的資質？能否提供相關的證明文件？要求提供合同，準確區分委托還是合作？ 

3.對集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例、研發支出輔助賬等資料的審核：

輔助賬是否按各項目設置？各項目分攤的研發費用是否準確？歸集表與申報的優惠明細表數據是否一致？

4.對自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單的審核：

自主研發項目組的編制情況？研發人員是否為直接從事研發業務的人員？是否包括項目部門負責人、管理人員及后勤人員？相關文憑證書？招聘合同？考勤記錄？研發人員是否專職、是否同時參與生產崗位？如果不是專職是否有相關的崗位考勤記錄？是否為立項研發的時間內發生的工資費用？

5.對直接投入材料的審核：

是否為研發需要的材料？出庫單是否寫明哪個項目領用？如果只體現研發部門領用應由研發部門歸集注明由哪個項目耗用？研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入是否扣減？形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用是否扣除？材料的領用與消耗、去向要有相關的資料證明？數量上應一致？

6.對直接投入燃料、動力費用的審核：

燃料投入、動力費用與正常生產投入是否分開核算？電費是否另外安裝計量表？如果沒有是如何分攤？

7.對用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費用的審核：

模具、工藝裝備開發及制造費是否用于研發產品的試驗和試制的？部分前期購入的模具攤銷時間較長，是否還用有現有項目上？還是已用于批量化生產上？注意模具數量的核算？模具的攤銷方式？使用后的處理？是否出售？是否為研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、租賃費等費用？

8.用于不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費的審核：

樣品、樣機及一般測試手段購置費是否用于研發產品的試驗和試制的？注意數量的核算？使用后的處理？是否構成產品出售？

9.用于試制產品的檢驗費的審核：

檢驗費是否為研發產品的？是否包含批量化生產后的產品檢驗費？是否為自己公司檢驗？檢驗機構的資質？檢驗費用的合同？檢驗的時間？ 檢驗的報告？ 

10.對用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修、折舊等費用的審核：

研發設備是否與生產混合使用？如果共用有沒有工作使用情況記錄？是否按規定進行費用分配？研發設備是否符合加速折舊？房屋建筑物折舊、租賃費是否剔除？

11.對無形資產攤銷費用的審核：

無形資產是否屬于軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）？是否同時運用于生產或未立項的研發活動？是否按規定分配費用？自行研發的無形資產在研發階段已費用化部分是否重復計入無形資產成本？

12.對其他相關費用的審核：

是否為與研發活動直接相關的其他費用？(研發人員差旅費、會議費是否有相關文件證明是與項目研發有關？)；此項費用總額是否超過可加計扣除研發費用總額的10%？

13.對長期待攤費用和裝備調試費用的審核：

是否加計了研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生了長期待攤費用？是否加計了工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發生的費用？是否加計了發生大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用？

14.研發活動審計證據問題：

領料，企業全部研發領料單用電子單，沒有紙質單據簽寫。研發試制品，未對研發試制品出入庫管理及送樣記錄，寄送的沒有提供相關物流單據。對試制品相關的反饋號稱只有電話、微信聯系，未見相關書面反饋信息。研發余料，未提供相關余料使用管理的相關資料，對于研發余料挪作其他項目使用未作記錄。報廢，對于報廢的試制品等扔在倉庫，未作任何賬面記錄及盤點。有形物品回爐，對于研發形成的有形物品可以繼續下次研發使用，也可以回爐再利用，但未對其進行數量及使用記錄。

15.研發領料的內控問題：

①領用頻次較多、價值較高的研發物料應當能做出入庫管理，零星物料應當能做到臺賬備查。②公司的研發領料和生產領料嚴格區分，研發物料管理應當能識別出物料所對應的項目，研發物料領用流程應當由特定的人員或部門發起并且經過恰當的審批；通過系統管理的出入庫，比人工控制能更高效、準確識加盟出內控運行的偏差。③研發部門或財務部門應當定期復核物料的使用情況。④涉及超出預算的材料領用，需經過公司的研發業務預算外審批流程。⑤定期整理研發廢料并做好記錄，嚴格區分具有回收利用價值和不具有回收價值的材料。回收部分過磅后退庫應登記退庫單，退庫單記錄退料單號、研發項目名稱、日期、退料名稱、數量等信息，并由退料人、倉庫人員簽字確認。

16.產研共線的內控問題：

①工時記錄，根據經審批的研發立項設備各個研發項目的項目組成員；只有經過授權的研發人員才可以錄入考勤工時；研發項目之間階段人員、研發與生產之間借調人員均應當有恰當的審批；研發項目負責人定期對研發工時進行審批，人事部門結合項目人員借調記錄、研發項目組成員清單、上下班考勤主錄對研發人員工時表進行復核。②研發領料，領料單標注的具體項目、用途，可用于區分“研發領用”、“生產領用”或“其他環節領用”；研發或者生產領料應由特定的人員或部門發起。③設備折舊攤銷，若分攤的基礎為生產和研發活動分別占用的設備使用時間，需保留設備使用記錄，且記錄單據需有區別的明確標識；可采用與工時分攤或領料分攤一致的標準，但需留存各期的分攤依據。